Особенности учёта затрат в торгово-посреднических организациях

дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму НДС по стоимости оказанных услуг

или

дебет счета 44 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму стоимости услуг нотариуса, оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц;

дебет счета 19 кредит счета 71 - на сумму НДС (при наличии необходимых условий - выделения в оправдательных документах отдельной строкой и т.п.).

Для целей налогообложения такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подпункт 16 пункта 1 статьи 264 части второй НК РФ). Кроме того, соответствующие тарифы установлены статьей 4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2009-1 "О государственной пошлине", в редакции Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 112-ФЗ. Заметим, что это требование распространяется не только на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, но и должно учитываться при определении налоговой базы по НДС (так как в соответствии с налоговым законодательством, к налоговому вычету могут приниматься только суммы налога от стоимости расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль).

Например, организацией торговли оплачены наличными деньгами услуги нотариуса за нотариальное оформление договора - 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб. В соответствии с утвержденным тарифом, стоимость такой услуги равняется 8 тыс. руб., без НДС (цифры условные).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 44 кредит счета 71 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости услуг нотариуса;

дебет счета 19 кредит счета 71 - 2 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости услуг;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - 1,6 тыс. руб. (8 тыс. руб. Ѕ 20%);

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 19 - 0,4 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС, не подлежащего налоговому вычету.

В бухгалтерскую справку (первичный учетный документ налогового учета) будет включена сумма 8 тыс. руб.

Аналогичным порядком в бухгалтерском и налоговом учете отражаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Заметим, что в данном случае речь идет не о текущей деятельности, а об обеспечении организации торговли и общественного питания необходимыми активами;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Данный вид расходов имеет место в том случае, когда при заключении договоров используются услуги сторонних организаций, не относящиеся к информационным, консультационным услугам, а также услугам, связанным с маркетинговым исследованием рынка, так как перечисленные виды услуг отражаются в составе отдельных видов прочих расходов.

Работа с покупателями или продавцами по заключению договоров может вестись как в месте расположения организации торговли и общественного питания, так и в месте расположения контрагента (покупателя или продавца). В первом случае в состав расходов, связанных с заключением договоров, включаются представительские расходы, во втором - командировочные.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Так как командировочные расходы оплачиваются, как правило, наличными деньгами, в бухгалтерском учете их списание производится проводками:

дебет счета 44 кредит счета 71 - на сумму осуществленных затрат;

дебет счета 19 кредит счета 71 - на сумму НДС, оплаченного при оплате услуг или выделенных расчетным путем в случаях, установленных налоговым законодательством.

Для целей налогообложения (и по налогу на прибыль, и по НДС) указанные расходы принимаются в пределах установленных норм.

В принципе, может иметь место ситуация, когда командировочные расходы работнику, направлявшемуся в командировку, не возмещаются, например, в случае, если договор с работником не заключен. В этом случае осуществленные расходы ни к бухгалтерскому ни к налоговому учету не принимаются, а относятся на расчеты с работником:

Другие материалы

Оценка результатов хозяйственно-финансовой деятельности ОАО Роснефть
Сегодня, когда наша страна интенсивно строит новые экономические отношения, укрепляет свои позиции в мире, интегрируется в международный рынок, отечественный топливно-энергетический комплекс остается важнейшей, основопола ...

Анализ конкурентоспособности продукции на ОАО Денеб
В современных условиях хозяйствования объектом анализа является не просто производственный процесс, а получение заказа на производимую продукцию и ее оплата по согласованной с потребителем цене. При этом анализ производства и про ...